Налог с доходов физических лиц по договору пожизненного содержания

ГНАУ в письме N 1731/К/17-0714, от 18.02.2011 г.руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины(дальше – Кодекс) рассмотрела вопрос относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц, доходов полученных по договору пожизненного содержания. Статьей 744 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. N 435-IV далее - Гражданский кодекс) установлено, что по договору пожизненного содержания (ухода) одна сторона (отчуждатель) передает другой стороне (приобретателю) в собственность жилой дом, квартиру или их часть, другое недвижимое имущество или движимое имущество, имеющее значительную ценность, взамен чего приобретатель обязуется обеспечивать отчуждателя содержанием и (или) уходом пожизненно. Согласно статьи 748 Гражданского кодекса приобретатель становится собственником имущества, переданного ему по договору пожизненного содержания (ухода), согласно статье 334 этого Кодекса, то есть с учетом требований Статьи 745 указанного кодекса при передаче приобретателю в собственность недвижимого имущества - с момента государственной регистрации указанного договора. Таким образом, по своей правовой природе договор пожизненного содержания является отчуждением недвижимого имущества, передаваемого в собственность другой стороне. Налогообложение доходов физических лиц с 01.01.2011 г. осуществляется в соответствии с Разделом IV "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. Так, согласно подпункту 163.1.1 пункта 163.1 указанного раздела Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход. Согласно подпункту 164.2.4 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, часть доходов от операций с имуществом, размер которых определяется согласно положений статьи 172 этого Кодекса. Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества регулируется статьей 172 Кодекса, пунктом 172.8 которой установлено, что для целей этой статьи под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения. Отчуждение имущества по договору пожизненного содержания с целью получения за него денежной компенсации в виде материальных средств для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматривается как продажа такого имущества. Согласно пункту 172.1 статьи 172 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более чем три года, не облагается. При этом доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в пункте 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 167.2 статьи 167 этого Кодекса, то есть 5% (подпункт 172.2 статьи 172 Кодекса). Согласно пункту 172.3 статьи 172 Кодекса доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (пожизненного содержания), но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом. Согласно подпункту "а" пункта 172.5 статьи 172 Кодекса сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает (передает) недвижимость до нотариального удостоверения договора купли-продажи (пожизненного содержания). Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации. При этом пунктом 179.2 статьи 179 Кодекса установлено, что в соответствии с Разделом IV обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной, если он получал доходы от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог соответствии с этой главой. Источник