Код товара УКТ ВЭД в налоговой накладной:особенности отражения - часть I

Законом Украины от 07.07.11 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по усовершенствованию некоторых норм Налогового кодекса Украины» (далее - Закон № 3609), а именно, его пп. 88 п. 1, внесены изменения в п. 201.1 ст. 201 раздела V «Налог на добавленную стоимость» НКУ. Теперь перечень обязательных реквизитов налоговой накладной пополнился новым - «код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины)» (пп. «і» п. 201.1 ст. 201). Данные требования действуют с 06.08.11 г. Общие правила отражения кода УКТ ВЭД в НН В действующей на сегодняшний день редакции Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969, необходимая графа отсутствует. Но ведь нововведенный обязательный реквизит поставщику товара следует проставлять в НН уже с указанной выше даты – 06.08.11 г. Кроме того, с 01.01.12 г. НН, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной (абз. 6 п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ). Поскольку до сих пор соответствующие изменения в указанный Порядок не внесены, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) указывается в графе 3 НН «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца». Указанное требование ГНАУ довела до налоговых инспекций на местах своим письмом от 08.09.11 г. № 24316/7/15-3117. Оно сформулировано следующим образом: «… с целью надлежащего выполнения нормы подпункта «і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины временно, до внесения изменений в приказ № 969, в налоговой накладной код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) указывается в графе 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца». Исходя из самой нормы пп. «і» п. 201.1 ст. 201 НКУ следует, что для отечественных товаров, которые не относятся к подакцизным, код товара согласно УКТ ВЭД не указывается. Напомним, что НКУ под подакцизными товарами (продукцией) понимает товары по коду согласно УКТ ВЭД, на которые данным Кодексом установлены ставки акцизного налога (пп. 14.1.145 ст. 14). С перечнем подакцизных товаров вопросов не возникает – он содержится в ст. 215 того же Кодекса с указанием всех кодов УКТ ВЭД. А вот с товарами, ввезенными на таможенную территорию Украины, не все так однозначно, ведь покупатель товара, не являющийся его импортером либо производителем, не будет уверен в том, что такой товар импортирован, если продавец по какой-то причине не указал в НН код УКТ ВЭД. Теперь обо всем по порядку. Кто должен указывать в НН код товара согласно УКТ ВЭД в цепочке от импортера до конечного потребителя? Прямого ответа на этот вопрос НКУ также не содержит. Но, исходя из положений его п. 188.1 ст. 188, согласно которых база налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется по договорной стоимости, но не ниже таможенной, можно прийти к выводу, что указывать код УКТ ВЭД (импортного, подакцизного) товара в НН необходимо на каждом этапе его перепродажи. Ведь под угрозой действительность такой НН. Кстати, главное налоговое ведомство предоставляло на этот счет противоречивые консультации. Исходя из его рекомендаций со ссылкой на п. 201.1 ст. 201 НКУ, содержащихся в Единой базе налоговых знаний, четко следует указанный выше вывод: «… код товара, ввезенного (импортированного) на таможенную территорию Украины, согласно УКТ ВЭД указывается поставщиками в налоговой накладной на всех этапах поставки такого товара на таможенной территории Украины». При этом, на основании письма ГНАУ от 23.08.11 г. № 22722/7/15-3417-15 «Об указании кода УКТ ВЭД в налоговой накладной» можно прийти к заключению, что такой код указывается исключительно импортером: «… Согласно пункту 12 Порядка № 969 в графу 3 налоговой накладной вносятся данные относительно номенклатуры поставки товаров/услуг, а потому при выписке налогоплательщиком налоговой накладной в случае осуществления операции по поставке товаров, которые ранее были им импортированы, номенклатура поставленных товаров и их код согласно УКТ ВЭД указываются в графе 3 такой налоговой накладной (до внесения изменений в формы налоговой накладной)…». Если углубиться в суть этого законодательного нововведения, то можно увидеть, что его корни идут еще со времен действия Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»: в ходе налоговых проверок некоторым импортерам-плательщикам НДС доначислялись налоговые обязательства по ввезенному товару, но реализованному на территории Украины ниже заявленной в ГТД таможенной стоимости. Такие доначисления осуществлялись на основании писем ГНАУ, поэтому впоследствии успешно оспаривались в судах в связи с тем, что такие письма не являются нормативными документами, а, следовательно, такие действия по доначислению налоговых обязательств являются неправомерными. Теперь же появление в перечне обязательных реквизитов налоговой накладной кода товара УКТ ВЭД позволяет налоговикам не только отследить движение импортных товаров от первой до последней их продажи на территории Украины, но и выявить субъекта, продавшего такой товар ниже его таможенной стоимости. Ведь по одному только наличию (отсутствию) такого реквизита НН можно определить статус товара (подакцизный/импортный/отечественный), а потом выполнять возложенную на них функцию администрирования налога (инициировать проверки, доначислять налоговые обязательства и пр.). Какой товар является ввезенным на таможенную территорию Украины с целью выполнения указанных требований? Определения термина «товары, ввезенные на таможенную территорию Украины» НКУ не содержит. Вместе с тем, согласно тому же НКУ термин «товары» при его определении в контексте операций по перемещению товаров через таможенную границу применяется в значении, определенном Таможенным кодексом Украины (далее – ТКУ). Обратимся к нему. Так, пунктом 23 ст. 1 ТКУ определено «перемещение товаров через таможенную границу Украины в грузовых отправлениях» как перемещение товаров через таможенную границу Украины при осуществлении экспортно-импортных операций, а также других операций, связанных с ввозом товаров на таможенную территорию Украины, вывозом товаров за пределы таможенной территории Украины или перемещением их таможенной территорией Украины транзитом. При перемещении товаров через таможенную границу Украины в грузовых отправлениях оформляется грузовая таможенная декларация (далее – ГТД). Таким образом, факт перемещения товаров на таможенную территорию Украины обязательно сопровождается оформлением ГТД. Таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения их нахождения на этой территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений данный Кодекс (ст. 188) понимает под импортом. В таких случаях в ГТД в графе 2 указывается обозначение «ИМ 40». В связи с этим, под «товарами, ввезенными на таможенную территорию Украины» в контексте применения положений п. 201.1 НКУ следует понимать товары, ввезенные на таможенную территорию Украины в режиме импорта, что подтверждается оформленной надлежащим образом ГТД, и предназначенные для свободного внутреннего использования. Таким образом, вполне очевидно, что субъект хозяйствования, приобретающий товар из-за границы (импортер) и декларирующий поступление на таможенную территорию страны импорта товара (товаров), при поставке такого товара указывает код УКТ ВЭД в налоговой накладной. Вместе с тем вопрос об определении того, является ли тот или иной конкретный товар ввезенным на территорию Украины, до конца не ясен. И связано такое положение дел, скорее, с практическими моментами такого определения в ситуации с наличием неполного объема соответствующей информации для определения страны происхождения товара. Теоретически такая информация должна содержаться в документах на товар либо на его маркировке и упаковке. В частности, Хозяйственный кодекс Украины (ст. 161) и Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (ст. 6, 15) обязывает указывать на упаковке, маркировке, сопроводительных документах товара иностранного происхождения информацию о стране, откуда родом такой товар. ГНАУ в Единой базе налоговых знаний дает следующую консультацию: Как покупатель может убедиться, что товар не был ввезен (импортирован) на таможенную территорию Украины, если поставщик в налоговой накладной не указал код товара согласно УКТ ВЭД? «… Согласно ст. 6 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей», с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 1023), продавец (производитель, исполнитель) обязан передать потребителю продукцию надлежащего качества, а также предоставить информацию об этой продукции. На товары, которые ввозятся на территорию Украины, должен быть предусмотрен законодательством документ, подтверждающий их надлежащее качество. В соответствии с ч. 1 ст. 15 Закона № 1023 потребитель имеет право на получение необходимой, доступной, достоверной и своевременной информации о продукции, которая обеспечивает возможность ее сознательного и компетентного выбора. Информация должна быть предоставлена потребителю до приобретения им товара или заказа работы (услуги). Информация о продукции не считается рекламой и должна содержать, в частности, наименование и местонахождение производителя (исполнителя, продавца) и предприятия, которое осуществляет его функции по принятию претензий от потребителя, а также производит ремонт и техническое обслуживание. Относительно продукции, подлежащей обязательной сертификации, потребителю должна предоставляться информация о ее сертификации. Информация потребителю должна предоставляться согласно законодательству о языках. Частью второй ст. 15 Закона № 1023 определенно, что информация, предусмотренная частью первой этой статьи, доводится к сведению потребителей производителем (исполнителем, продавцом) в сопроводительной документации, которая прилагается к продукции, на этикетке, а также в маркировке или иным способом (в доступной наглядной форме), принятых для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания. Информация о продукции может быть размещена в местах, где она реализуется, а также при согласии потребителя направляться ему с помощью средств дистанционной связи. Продукты питания, упакованные или расфасованные в Украине, должны сопровождаться информацией об их происхождении. Таким образом, на всех этапах реализации товара к конечному потребителю в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или иным способом (в доступной наглядной форме), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, покупатель имеет возможность ознакомиться с наименованием и местонахождением производителя (исполнителя, продавца)». продолжение следует... Юридическая компания "ПРАВОЗАЩИТА УКРАИНА" Источник: www.pravotoday.in.ua